IAS 24 révisée : il est temps de revoir la rédaction de la Note « Parties liées » dans votre rapport annuel

La Norme IAS 24 « Information relative aux parties liées » vise à assurer une transparence sur les relations entre la société qui publie ses comptes et d’éventuelles parties liées (« related parties »), dans des situations potentielles de conflit d’intérêt. Elle donne lieu à une note spécifique dans les annexes des comptes individuels ou consolidés. L’IASB a récemment rénové cette norme qui devient IAS 24 R (1), et c’est applicable pour l’exercice 2011.

Nous sommes d’accord, ce n’est pas la note annexe qui vous intéresse le plus, et elle apparaît bien souvent dans les dernières pages du Rapport annuel ou du Document de référence !  Mais dans les sociétés cotées surtout, cette note diffuse une information qui peut être jugée sensible, car elle concerne les dirigeants et les partenaires. A titre d’exemple que je ne citerai pas, j’ai relevé dans les documents de référence du CAC40 en 2010 des dissymétries : un groupe se considère comme partie liée d’un autre, et décrit la relation dans son rapport annuel, alors que l’autre groupe ne mentionne rien dans son Document de référence…

A cette époque de l’année où les bons praticiens anticipent les modifications à apporter à la rédaction de leur rapport annuel, penchez vous donc quelques instants sur la nouvelle rédaction de IAS 24 R.

Les révisions sont plutôt des clarifications que des remises en cause => voir ci-après (2) les extraits comparés de IAS 24 et IAS 24 R (en anglais pour ne pas introduire de contresens de traduction).  IAS 24 R clarifie la notion de « parties liées » et différencie :

  • d’une part, les personnes physiques et membres proches de leurs familles,
  • et d’autre part, les sociétés.

Vu de l’extérieur, et sur des sujets confidentiels, il est parfois difficile d’apprécier la portée réelle de modifications. Je mentionne ici quelques points qui m’apparaissent importants :

  • « l’Etat » ou les « Autorités publiques » ne sont plus définis comme des parties liées. IAS 24 R restreint donc la communication financière à leur égard, et substitue une obligation de description « narrative » des relations,
  • Les co-investisseurs dans les JV  seront à considérer comme parties liées à l’avenir,
  • La notion d’actionnaires détenant un « droit de vote significatif » me semble exclue de IAS 24 R (tant que ce droit ne permet pas d’exercer une influence notable) . Certaines sociétés cotées pourraient ainsi réduire dans le futur les informations qu’elles publiaient à ce titre dans leur document de référence.

 

(1) IAS 24 R (révisée) a été publiée en novembre 2009, applicable aux exercices ouverts à compter du 01/01/2011, avec application anticipée possible dès l’exercice 2010.

Tous les textes comptables de consolidation : CRC 99-02, ANC/CNC, IFRS publiées par l’UE etc. sont disponibles dans la Base documentaire de ATLIANCE, cabinet de conseil en consolidation et reporting financier.

(2) Extraits : définitions comparées de la norme IAS 24 (avant) et IAS 24 R (après) : 

 Definition of a « related party »

IAS24 IAS24R (Revised)
A party is related to an entity if:(a) directly, or indirectly through one or more intermediaries, the party:(i) controls, is controlled by, or is under common control with, the entity(this includes parents, subsidiaries and fellow subsidiaries);(ii) has an interest in the entity that gives it significant influence over the entity; or(iii) has joint control over the entity;(b) the party is an associate (as defined in IAS 28 Investments in Associates) of the entity;(c) the party is a joint venture in which the entity is a venturer (see IAS 31 Interests in Joint Ventures);

 

(d) the party is a member of the key management personnel of the entity or its parent;

 

(e) the party is a close member of the family of any individual referred to in (a) or (d);

 

(f) the party is an entity that is controlled, jointly controlled or significantly influenced by, or for which significant voting power in such entity resides with, directly or indirectly, any individual referred to in (d) or (e); or

 

(g) the party is a post-employment benefit plan for the benefit of employees of the entity, or of any entity that is a related party of the entity.

 

 

 

 

Close members of the family of an individual are those family members who may be expected to influence, or be influenced by, that individual in their dealings with the entity. They may include:

(a) the individual’s domestic partner and children;

(b) children of the individual’s domestic partner; and

(c) dependants of the individual or the individual’s domestic partner.

 

Key management personnel are those persons having authority and responsibility for planning, directing and controlling the activities of the entity, directly or indirectly, including any director (whether executive or otherwise) of that entity.

 

A related party is a person or entity that is related to the entity that is preparing its financial statements (in this Standard referred to as the ‘reporting entity’)(a) A person or a close member of that person’s family is related to a reporting entity if that person:(i) has control or joint control over the reporting entity;(ii) has significant influence over the reporting entity; or(iii) is a member of the key management personnel of the reporting entity or of a parent of the reporting entity.(b) An entity is related to a reporting entity if any of the following conditions applies:(i) The entity and the reporting entity are members of the same group (which means that each parent, subsidiary and fellow subsidiary is related to the others).(ii) One entity is an associate or joint venture of the other entity (or an associate or joint venture of a member of a group of which the other entity is a member).(iii) Both entities are joint ventures of the same third party.(iv) One entity is a joint venture of a third entity and the other entity is an associate of the third entity.(v) The entity is a post-employment benefit plan for the benefit of employees of either the reporting entity or an entity related to the reporting entity. If the reporting entity is itself such a plan, the sponsoring employers are also related to the reporting entity.(vi) The entity is controlled or jointly controlled by a person identified in (a).

(vii) A person identified in (a)(i) has significant influence over the entity or is a member of the key management personnel of the entity (or of a parent of the entity).

Government refers to government, government agencies and similar bodies whether local, national or international.

A government-related entity is an entity that is controlled, jointly controlled or significantly influenced by a government.

Close members of the family of a person are those family members who may be expected to influence, or be influenced by, that person in their dealings with the entity and include:

(a) that person’s children and spouse or domestic partner;

(b) children of that person’s spouse or domestic partner; and

(c) dependants of that person or that person’s spouse or domestic partner.

 

Key management personnel are those persons having authority and responsibility for planning, directing and controlling the activities of the entity, directly or indirectly, including any director (whether executive or otherwise) of that entity.

 

 


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